Como es de conocimiento, a partir del año 2023 pasaron a estar gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) las siguientes rentas obtenidas en el exterior por entidades integrantes de un Grupo Multinacional:
i. Rentas derivadas de derechos de propiedad intelectual relativas a patentes y
software, en la parte que no corresponda a “ingresos calificados”, y
ii. Otras rentas pasivas, como ser: rendimientos de capital inmobiliario, dividendos, intereses, regalías, entre otros; en tanto la entidad sea considerada “no calificada".
En los siguientes links se puede acceder a los informes oportunamente realizados sobre este tema:
El día 15 de marzo fue publicada la Resolución 488/2023 emitida por la DGI. En el siguiente link [ 353 kb ]se puede acceder a la misma.
A continuación describimos los aspectos más relevantes de la Resolución:
1. Alcance del concepto de rentas pasivas.
Se establece que no quedarán comprendidos dentro de la extensión de la fuente de IRAE establecida por esta nueva normativa:
2. Requisitos de sustancia económica
Se precisa que la condición de “toma de decisiones estratégicas” es a las relativas a la adquisición, tenencia o enajenación de los activos que generan las rentas pasivas.
3. Sociedades Holding y/o tenedoras de inmuebles
Porcentaje del 75%: A los efectos de considerar si una sociedad es holding o tenedora de inmuebles se deberá considerar el promedio de los activos directamente asociados a dichas actividades, considerados a fin de cada mes; y el mismo debe representar al menos el 75% de los activos totales de la entidad, durante la totalidad del período de tenencia de aquéllos.
Recursos Humanos: En lo que refiere a la sustancia que deben cumplir las entidades holding y/o tenedoras de inmuebles a los efectos de ser entidades calificadas y por tanto no gravadas por IRAE, en lo que a recursos humanos refiere, se considerará que se cumplen los extremos allí requeridos cuando:
4. Declaraciones juradas: condiciones y plazos
Se precisa que las declaraciones juradas a presentar ante el fisco a los efectos de demostrar que una entidad posee ingresos calificados o que es una entidad calificada, se deberán presentar en forma anual dentro de los cuatro meses de cerrado el ejercicio. Se establece además un régimen especial para aquellas entidades que hayan cerrado ejercicio antes del 31/12/2023, otorgándosele plazo hasta abril del 2024.
La Resolución determina toda la información que deberá ser proporcionada a través de estas declaraciones juradas.
5. Tercerizaciones
Cuando los requisitos de sustancia a los efectos de ser una entidad calificada sean tercerizados, se deberán detallar en la factura respectiva la siguiente información:
Esto será aplicable para las facturas emitidas a partir de abril de 2023.
